注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析（二）

　　一、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例

　　（一）案例線索

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)A公司壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)：

　　1.原W公司欠款1000萬(wàn)元，W公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決定作壞賬處理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)。W公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬(wàn)元。A公司會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

　　2.該公司采用“賬齡分析法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有8筆，共計(jì)5000萬(wàn)元。其中：未到期的應(yīng)收賬款2筆，計(jì)2000萬(wàn)元；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組1筆，計(jì)1500萬(wàn)元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計(jì)1000萬(wàn)元；其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計(jì)500萬(wàn)元。

　　3.已逾期7年，對(duì)方無(wú)償債行為，且近期無(wú)法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無(wú)法償還所欠債務(wù)2000萬(wàn)元。A公司在確定計(jì)提壞賬比例時(shí)，僅按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　�。ǘ�）案例分析

　　1.會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過(guò)程，應(yīng)在收到還款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。A公司的會(huì)計(jì)處理，雖對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。因此，李文提請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會(huì)計(jì)分錄，補(bǔ)記相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　2.根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]35號(hào)文的規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)�！币虼耍珹公司對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。李文應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行重新計(jì)算調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，并將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，李文應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度決定所表示的審計(jì)意見(jiàn)，并適當(dāng)?shù)赜枰耘�露�?br>
　　3.根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短提取不同的壞賬準(zhǔn)備是屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中要關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性：（1）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)；（2）檢查會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的計(jì)算過(guò)程；（3）如有可能，將前期會(huì)計(jì)估計(jì)與這些期間的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較；（4）檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)情況。根據(jù)以上程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出最終的評(píng)價(jià)。

　　4.根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字［1999］35號(hào)文規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上），下列各種情況不能提取壞賬準(zhǔn)備——”。根據(jù)上述規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，A公司對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)所采取的計(jì)提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。因此，李文應(yīng)提出建議，要求被審計(jì)單位提高計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例；并相應(yīng)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　�。ㄈ�）案例評(píng)價(jià)

　　壞賬準(zhǔn)備通常是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)、增減變化記錄是否完整、期末余額是否正確以及披露是否恰當(dāng)?shù)取?br>
　　圍繞上述目標(biāo)，壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要有以下幾個(gè)方面：

　　1.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。主要查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理方法是否正確，前后是否一致。

　　2.檢查壞賬損失。對(duì)于被審計(jì)單位在被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明其原因是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)已作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　3.檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等）明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查找有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)，如有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。

　　4.檢查函證結(jié)果。對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因并作記錄，必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。

　　5.分析性復(fù)核。通過(guò)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對(duì)，檢查分析其重大差異，以發(fā)現(xiàn)有重要問(wèn)題的審計(jì)領(lǐng)域。

　　6.確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中清晰地說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并應(yīng)區(qū)分應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)目，按賬齡披露壞賬準(zhǔn)備的期末余額。

　　二、商品銷售收入審計(jì)案例

　　（一）案例線索

　　案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍審計(jì)A公司的銷售收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司與子公司合作開(kāi)發(fā)的光華家園3＃、12＃樓已開(kāi)發(fā)完畢，且已通過(guò)建筑工程核驗(yàn)，A公司就上述樓盤(pán)的部分房屋已與購(gòu)買(mǎi)業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬(wàn)元，且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬(wàn)元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理已確認(rèn)銷售收入10000萬(wàn)元。A公司在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此予以披露。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍檢查了相應(yīng)的銷售合同、收款憑證及其會(huì)計(jì)處理，認(rèn)為不能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，因此，銷售收入不能確認(rèn)，提請(qǐng)A公司做相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　在A公司拒絕接受調(diào)整建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，保留意見(jiàn)為“如貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注六所述，截止2000年12月31日，貴公司與子公司——W公司合作開(kāi)發(fā)的光華家園3＃、12＃樓已開(kāi)發(fā)完畢，且已通過(guò)建筑工程核驗(yàn)，貴公司已就上述樓盤(pán)的部分房屋與購(gòu)買(mǎi)業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬(wàn)元，且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬(wàn)元，但尚未辦理業(yè)主人住手續(xù)，我們未能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與該事項(xiàng)有關(guān)的利潤(rùn)為人民幣4000萬(wàn)元�！�

　　案例二：2001年4月13日，深圳某事務(wù)所對(duì)深圳長(zhǎng)城（集團(tuán)）股份有限公司發(fā)表了帶解釋說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，解釋說(shuō)明段為“我們注意到：如附注五所述，截止2000年12月31日，貴公司開(kāi)發(fā)的‘長(zhǎng)豐苑’A、B、C三棟樓已開(kāi)發(fā)完畢，并獲得工程竣工驗(yàn)收核驗(yàn)證書(shū)，貴公司就上述樓盤(pán)的部分房屋與購(gòu)房者簽訂了銷售合同，涉及的購(gòu)房款16000萬(wàn)元已收到，業(yè)主入住手續(xù)正在辦理之中，貴公司已按附注二所列收入確認(rèn)原則計(jì)入本年度營(yíng)業(yè)收入。”

　　案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文對(duì)×公司2000年度的銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少，對(duì)照在前期調(diào)查了解到×公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實(shí)際情況，李文感到銷售收入的真實(shí)性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計(jì)120萬(wàn)元。李文針對(duì)這種情況，詢問(wèn)了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對(duì)方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。

　　李文對(duì)此業(yè)務(wù)的審計(jì)處理為：

　　1.擴(kuò)大抽查原始憑證的比例，檢查其他月份是否存在將正常銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中的事項(xiàng)。

　　2.提請(qǐng)被審計(jì)單位作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的數(shù)額。

　　3.如果被審計(jì)單位拒絕接受調(diào)整，則把查證金額與重要性水平相比，選擇相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告的類型。

　�。ǘ�）案例分析

　　案例一中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注了被審計(jì)單位與其子公司合作開(kāi)發(fā)的商品房，由于“尚未辦理完業(yè)主入住手續(xù)”即已確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的收入確認(rèn)條件“商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬確實(shí)轉(zhuǎn)移”，未能取得足夠的證據(jù)，因而表示了保留意見(jiàn)。

　　案例二中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)被審計(jì)單位“年度報(bào)告摘要——報(bào)表附注二收入確認(rèn)原則：銷售開(kāi)發(fā)商品，銷售合同已經(jīng)簽訂，合同約定的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品移交條件已經(jīng)達(dá)到、公司已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方、相關(guān)的收入已經(jīng)收取或取得了收款的憑證，該項(xiàng)銷售的成本能可靠地計(jì)量的，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。以分期收款方式銷售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在合同約定的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品移交條件已經(jīng)達(dá)到后，按合同約定的本期應(yīng)收款確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)�！痹诮忉尪握f(shuō)明中強(qiáng)調(diào)提示了所確認(rèn)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入“業(yè)主入住手續(xù)正在辦理之中”。

　　案例三中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)銷售收入時(shí)，要關(guān)注被審計(jì)單位是否少計(jì)或多計(jì)銷售收入。

　　一般情況下，企業(yè)少計(jì)銷售收入的途徑有：

　　1.將正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理，將記賬聯(lián)單獨(dú)存放，造成當(dāng)期收入減少，達(dá)到少繳稅的目的。此案例A公司就是如此。

　　2.已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，不確認(rèn)或延期確認(rèn)。

　　3.以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫(kù)存商品”相對(duì)應(yīng)，直接抵減“庫(kù)存商品”或“產(chǎn)成品”，少計(jì)收入。

　　4.虛增銷售退回，即銷售退回僅用紅字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的會(huì)計(jì)分錄，記賬憑證后面沒(méi)有紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單、商品驗(yàn)收單等原始憑證等。

　　企業(yè)多計(jì)銷售收入的方法有：

　　1.把沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的銷售提前確認(rèn)銷售收入。

　　2.虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，等次年作退貨處理，虛構(gòu)收入等。

　　3.母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)收入等。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般要實(shí)施順查或逆變的方法查證這些事項(xiàng)，并提請(qǐng)被審計(jì)單位予以糾正，否則，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　�。ㄈ�）案例評(píng)價(jià)

　　商品銷售收入審計(jì)的目標(biāo)主要是確定銷售收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；銷貨退回。銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確等。

　　圍繞上述審計(jì)目標(biāo)，對(duì)銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)通常實(shí)施以下審計(jì)程序：

　　1.查明銷售業(yè)務(wù)收入確定的原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。

　　2.選擇運(yùn)用分析性復(fù)核方法，進(jìn)行比較分析，常用的方法主要有：本期與上期進(jìn)行比較；本期各月各種銷售業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況；計(jì)算本期商品毛利率、重要客戶銷售額及與利率，分析有無(wú)異常變化等。

　　3.抽取本期商品銷售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致等。

　　4.獲取商品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)關(guān)系的重要客戶的商品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入現(xiàn)象。

　　5.實(shí)施銷售的截止性測(cè)試。重點(diǎn)圍繞發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期等三個(gè)重要日期，實(shí)施銷售收入截止性測(cè)試程序。

　　6.結(jié)合對(duì)決算回應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售業(yè)務(wù)。

　　7.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　8.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并檢查其在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵消。

　　9.檢查銷售業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　三、預(yù)收賬款審計(jì)案例

　�。ㄒ唬┌咐�線索

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍審計(jì)A公司預(yù)收賬款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下審計(jì)線索：

　　1.A公司3年前預(yù)收W公司款項(xiàng)800萬(wàn)元，當(dāng)年根據(jù)W公司的委托支付給H公司200萬(wàn)元，剩余600萬(wàn)元，截至2000年度資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額為600萬(wàn)元。

　　2.2000年12月25日A公司根據(jù)銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整1000萬(wàn)元記入“預(yù)收賬款”。張軍逐筆核對(duì)了記賬憑證及其后附的銷售合同等，隨后又根據(jù)合同所列產(chǎn)品名稱及數(shù)量，到倉(cāng)庫(kù)審查了產(chǎn)品庫(kù)存明細(xì)賬，證實(shí)以上各批產(chǎn)品已發(fā)貨，有關(guān)原始憑證已傳遞到會(huì)計(jì)部門(mén)。

　�。ǘ�）案例分析

　　1.一般情況下，預(yù)收賬款供貨單位應(yīng)按合同或約定及時(shí)向購(gòu)貨方提供貨物，結(jié)算貨款。A公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)收W公司賬款余額為600萬(wàn)元，時(shí)間較長(zhǎng)，數(shù)額較大。A公司在長(zhǎng)時(shí)間無(wú)供貨行為，應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的充分關(guān)注。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取以下審計(jì)程序：

　�。�1）取得并審閱業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理的原始憑證，獲取確認(rèn)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以判定負(fù)債的存在性；

　�。�2）通過(guò)函證取得W公司的數(shù)額確認(rèn)情況說(shuō)明；

　�。�3）如果經(jīng)以上程序，審計(jì)人員證實(shí)此事項(xiàng)屬非正常的事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響程度，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

　　2.根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，上述預(yù)收賬款1000萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已表明銷售收入的成立，應(yīng)該做銷售收入處理。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在審查取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并把查證的情況客觀地記錄在審計(jì)工作底稿中。如果A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)預(yù)收賬款時(shí)，要關(guān)注被審計(jì)單位以下項(xiàng)目：（1）是否與預(yù)收租金、預(yù)收利息等相混淆；（2）是否將預(yù)收賬款作為銷售收入入賬；（3）是否利用“預(yù)收賬款”截留收入；（4）是否利用“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行舞弊行為。

　�。ㄈ�）案例評(píng)價(jià)

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銷貨業(yè)務(wù)對(duì)預(yù)收賬款進(jìn)行審計(jì)。預(yù)收賬款審計(jì)的目標(biāo)一般包括確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整、期末余額是否正確以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取?br>
　　圍繞上述目標(biāo)，預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般有以下幾個(gè)方面：

　　1.對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。

　　2.抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。

　　3.選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。函證測(cè)試樣本通常應(yīng)考慮選擇大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目以及主要客戶項(xiàng)目。

　　4.檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，決定是否建議作重分類調(diào)整。

　　5.檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并做出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。

　　6.檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。